Некоторые махинации главного бухгалтера нацелены на невнимательность руководителя, для совершения других разрабатываются схемы с участием нескольких сотрудников. Какие-то мошенничества более характерны для небольших компаний, другие могут быть только на крупных предприятиях. Но в любом случае подобные действия могут иметь самые плачевные последствия для компании. Избежать этого помогает внутренний контроль деятельности бухгалтерии. В крупных организациях для таких целей создаются отдельные подразделения внутреннего аудита, а также службы безопасности, разрабатываются мероприятия по выявлению и предотвращению хищений. В небольших компаниях функцию контролера выполняет сам руководитель.
Но и те и другие периодически проводят внешний аудит хозяйственной деятельности. Кроме того, целесообразно в разумных пределах ограничить полномочия бухгалтера, а также контролировать распределение финансовых потоков.
Серьезные мошенничества в компании редко осуществляются в одиночку. Как правило, бухгалтер вступает в сговор с другими работниками.
Мошенничество с выплатами в пользу работников связано с припиской мертвых душ и поддельными больничными
Приписки в платежных ведомостях. Большой штат и текучесть кадров в компании - благоприятные обстоятельства для нечестного бухгалтера. Самый элементарный способ хищения денежных средств - включить в расчетные и расчетно-платежные ведомости фамилии несуществующих работников.
Случаи из практики. Как бухгалтеры обманывают работодателя
Практика показывает, что зачастую бухгалтеры не утруждают себя при совершении мошеннических действий. Вносят разные данные в РКО и платежную ведомость. Более 2 млн руб. похитил бухгалтер, выдающий зарплату, банальным образом. В расходном ордере он указывал сумму большую, чем итоговая цифра по платежной ведомости. В результате виновный получил четыре года лишения свободы условно. Его коллега из другой организации периодически вносил в платежные ведомости заведомо заниженные суммы, а после выдачи денег исправлял цифры в большую сторону. Результат - три года условного срока.
Практика показывает, что зачастую бухгалтеры не утруждают себя при совершении мошеннических действий. Вносят разные данные в РКО и платежную ведомость. Более 2 млн руб. похитил бухгалтер, выдающий зарплату, банальным образом. В расходном ордере он указывал сумму большую, чем итоговая цифра по платежной ведомости. В результате виновный получил четыре года лишения свободы условно. Его коллега из другой организации периодически вносил в платежные ведомости заведомо заниженные суммы, а после выдачи денег исправлял цифры в большую сторону. Результат - три года условного срока.
Похищают топливо путем передачи неавторизованных карт своим родным и знакомым. Бухгалтер крупной сети топливных компаний в течение полутора лет похищала бензин. Она пополняла топливом неавторизованные карты, которые передавала через своих знакомых различным гражданам для заправки автомобилей. В результате у компании было похищено топлива на сумму более 8 млн руб. По данному факту возбуждено уголовное дело по ч. 3 и 4 ст. 159 УК РФ, и бухгалтеру может грозить до 10 лет лишения свободы.
Создают видимость угрозы ареста расчетного счета компании. Один из бухгалтеров поведал генеральному директору о якобы готовящейся налоговой проверке организации. Причем намекнул, что инспекторы осведомлены о махинациях компании по обналичиванию денег через фирмы-"однодневки". Вероятно, что вслед за проверкой расчетный счет могут арестовать.
Бухгалтер убедил руководителя временно перевести деньги на счет другой компании, что и было сделано. Через неделю "выяснилось", что проверка не состоится, и деньги были возвращены. Оказалось, бухгалтер от своего лица предоставил средства в пользование другой организации и получил за это немалый доход в виде процентов.
Этот вид мошенничества осуществить значительно проще, когда бухгалтер исполняет обязанности кассира. Он начисляет зарплату вымышленным работникам, сам расписывается в ведомости на ее получение, в результате чего наличные деньги оседают в его собственном кармане. Несложно организовать и безналичные перечисления заработка мертвых душ на карточные счета своих родных и знакомых.
В качестве мер предосторожности некоторые бухгалтеры не сами выдумывают лишних работников, а дожидаются увольнения реального сотрудника и "забывают" исключить его фамилию из платежной ведомости. Дальнейшие действия описаны выше.
Более изощренный способ - вступить в сговор с руководителем подразделения, ответственным за ведение табеля учета рабочего времени. Тогда мертвые души будут появляться в табеле, а в платежке расписываться придется уже не бухгалтеру. Ведь многие предприятия практикуют выдачу заработка всей бригады ее бригадиру. Бухгалтер также может договориться с работницей, которая уходит в декретный отпуск, и самостоятельно выдавать ей сумму причитающегося пособия, продолжая при этом начислять работнице заработную плату. Разница между суммой пособия и заработком осядет в кармане бухгалтера.
Поддельные больничные. Достаточно распространенная проблема для компаний - представление работниками поддельных листков нетрудоспособности. Причина этого явления, в общем-то, понятна: стремление недобросовестных сотрудников получить несколько дней оплачиваемого отдыха. Ведь за время болезни работнику выплачивается пособие, которое подлежит зачету (возмещению) ФСС РФ (ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).
Опытный работник бухгалтерии зачастую может усомниться в подлинности такого документа и принять меры по его проверке. Однако возможна ситуация, когда бухгалтер сам использует фальшивый листок нетрудоспособности. В этом случае, естественно, никакой проверки больничного не инициируется.
Последствия для компании любого мошенничества с выплатами работникам. Любые подложные выплаты персоналу опустошат не только кассу компании. Ведь вознаграждения, производимые в пользу работников в рамках трудовых договоров, облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, если по результатам проверки ФСС РФ будет выявлено, что лист нетрудоспособности оказался фальшивым, выплаты по нему фонд не примет к зачету. Такие суммы облагаются страховыми взносами на общих основаниях. Соответственно, по взносам в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ образуется недоимка. Кроме того, за неуплату взносов организацию могут оштрафовать на сумму в размере 20% неуплаченных страховых взносов (ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ). Подобные разъяснения приведены в Письме Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 N 3035-19. Также за несвоевременную уплату страховых взносов придется рассчитать и перечислить в бюджет пени (ч. 1 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).
Как выявить мошенничество. В небольшой компании наличие несуществующих работников в платежной ведомости будет выявлено при первой же их проверке - будь в роли проверяющего аудитор или же сам бдительный руководитель организации. Поэтому подобные кражи в компаниях, где все сотрудники друг друга знают, маловероятны. В крупных компаниях выявить мертвые души позволит сличение ведомостей с данными табелей учета рабочего времени, а также штатным расписанием и кадровыми документами. Компании с небольшим количеством сотрудников, как правило, застрахованы от мошенничества бухгалтера с "кадровыми" выплатами. Чтобы предотвратить оплату поддельных больничных, нередко поручают регистрацию поступающих листков нетрудоспособности и их проверку отделу кадров.
Бухгалтер может присвоить деньги, завысив расходы по авансовым отчетам
В компаниях, где большинство сотрудников имеют разъездной характер работы, нередки мошенничества с командировочными расходами. Ведь трудовое законодательство обязывает работодателя возмещать сотруднику все затраты, связанные со служебной командировкой (ст. 168 ТК РФ). Суть способа проста - бухгалтер отражает командировку, которой не было, и присваивает себе сумму возмещенных расходов.
Первая сложность здесь в том, что приказ и командировочное удостоверение подписывает руководитель организации или уполномоченное им лицо. Однако если директор имеет привычку подписывать бумаги не читая, то приказ и удостоверение могут подсунуть ему на подпись среди кипы других документов. Другой, более рискованный для бухгалтера вариант - просто подделать подпись.
Для оформления служебной поездки необходимы документы, подтверждающие расходы на проезд, проживание и т.п. Практика показывает, что в настоящее время их также можно подделать без особого труда. Либо же оформляется авансовый отчет без документов на проезд и проживание с выплатой одних только суточных с приложением пояснительной записки, что подотчетное лицо не представило надлежаще оформленные документы.
Приписки к авансовым отчетам бухгалтер может производить и при любых других тратах компании, осуществляемых наличными денежными средствами, например при покупке хозяйственных товаров или ГСМ.
Последствия для организации. Они заключаются не только в хищении денежных средств. Если в результате налоговой проверки выяснится поддельность документов, подтверждающих затраты, соответствующие суммы, вероятнее всего, исключат из состава расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Ведь на основании ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. А значит, организации придется уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на прибыль, а также штраф и пени (ст. ст. 75 и 122 НК РФ).
Как выявить мошенничество. Для этого аудиторы при проверке авансовых отчетов тщательно изучают документы, подтверждающие расходы как по форме их составления, так и по содержанию. В частности, проверяют заполнение всех необходимых реквизитов, наличие приложений (если они предусмотрены), достоверность документов, соответствие реквизитов организации на самом документе и на оттиске печати на нем, а также дат расходов периоду осуществления задания.
Также целесообразно удостовериться в правильности подсчета итоговой суммы расходов, принятых по каждому авансовому отчету. И, конечно, проверить, полностью ли вернул сотрудник остаток неизрасходованных денежных средств.
Для мошенничества с ТМЦ бухгалтеру необходимо содействие работников склада
Как правило, у бухгалтера открываются возможности при списании ТМЦ в производство, а также при оформлении внутренних складских документов.
Складские хищения. Похитить имущество компании поможет и неполное его оприходование. Иными словами, это можно назвать хищением ценностей при их поступлении на склад. В данном случае в сговоре с бухгалтером обычно находится кладовщик, который принимает товар поставщика и составляет первичный складской документ с выгодой для себя и бухгалтера, исключая из прихода несколько единиц поставленного товара без предъявления каких-либо претензий поставщику. Бухгалтер и кладовщик могут "случайно" не оприходовать часть ТМЦ по накладной с большим количеством позиций, а значит, такой товар вообще не будет отражен в учете.
Несоответствие учетных и отпускных единиц товара дает возможность для хищений. Предположим, товар на складе учитывается десятками, а его реализация производится в штуках. В соответствии со складскими учетными документами со склада списывается в производство или на реализацию, например, 3 единицы товара. То есть в карточке складского учета в графе "расход" указывается 3. Причем единица измерения (десяток) может быть не указана. Реально же отпускается 30 штук товара. Разницу можно свободно продавать на сторону. Естественная убыль товара, инициатором которой выступает бухгалтер в сговоре с кладовщиком, - еще одна уловка, позволяющая присвоить ценности. Ведь в пределах норм естественной убыли ТМЦ можно списать в расход.
Последствия для компании любого мошенничества с ТМЦ. Хищение активов в течение длительного периода может достигать существенных размеров. В результате данные бухучета могут не соответствовать реальному финансовому состоянию организации. Кроме того, если бухгалтер учитывал похищенные ценности в составе расходов для целей налогообложения прибыли, есть вероятность, что это будет выявлено в ходе налоговой проверки. А значит, компании будет грозить доначисление налога и пеней, а также штраф.
Как выявить мошенничество. Выявить несоответствие данных бухгалтерского учета с фактическими можно, периодически проводя проверки - полные или выборочные. Для этого, в частности, проверяют соответствие первичных бухгалтерских и складских документов, например приходного складского ордера и товарной (товарно-транспортной) накладной. Также обращают внимание на заполнение соответствующих карточек складского учета и расходных складских ордеров. В них должны быть указаны единицы измерения, причем фактическое количество товара в обоих документах должно совпадать. Кстати, сам факт проведения внезапных проверок может предостеречь недобросовестных сотрудников от хищений.
Что может грозить нечестному бухгалтеру
Рано или поздно мошенничества в компании, как правило, раскрываются. А значит, наказание виновного неизбежно и зависит от размера хищений. В лучшем случае, если украденная сумма невелика и компания не захочет громкого процесса, нечестный бухгалтер будет просто уволен. Скорее всего, после возмещения ущерба. Однако при наличии достаточных доказательств вины работника он может быть привлечен к административной или уголовной ответственности. Если сумма хищения не превышает 1000 руб., оно подпадает под ст. 7.27 КоАП РФ, которая предусматривает штраф в размере до пятикратной стоимости похищенного имущества, но не менее 1000 руб. Или административный арест на срок до 15 суток. Согласно ч. 1 ст. 158 Уголовного кодекса за более крупную кражу взимается крупный штраф или наступает уголовная ответственность в виде лишения свободы на срок до двух лет. Действия проворовавшегося бухгалтера могут быть расценены как мошенничество или растрата. За подобные преступления также предусмотрены сроки лишения свободы (ст. ст. 159 и 160 УК РФ).
Если бухгалтер может повлиять на выбор поставщиков, то не исключена возможность откатов
Откат, по сути, является взяткой должностному лицу предприятия. Суть отката состоит в возврате продавцом ответственному представителю покупателя части стоимости покупки. Посредством отката продавец выигрывает в конкурентной борьбе, поскольку сулит оплату представителю контрагента в случае, если сделка состоится. Сумма отката может быть фиксированной, а может выражаться в процентах от суммы сделки. Откаты за предоставление дополнительной рассрочки по платежам практикуются в компаниях с большим количеством контрагентов, когда товар продается с отсрочкой платежа.
Закупки по завышенным ценам. Продуманный выбор поставщика канцелярских товаров, оргтехники или программного обеспечения может способствовать систематическому обогащению бухгалтера. В этом случае товары компания приобретает по завышенным ценам, хотя в их покупке зачастую нет необходимости. Аналогичным образом может быть оплачено участие в семинаре, ремонт исправных основных средств и т.д. Все опять-таки зависит от степени вовлеченности в эти процессы других сотрудников компании.
Договоренность с контрагентами. Практически любой покупатель заплатит за возможность приобрести товар хорошего качества со значительной скидкой. Для этого бухгалтеру нужно позаботиться о том, чтобы необходимая партия товара с якобы истекающим сроком годности была в наличии. Убедить директора в необходимости избавиться от продукции, которая завтра окажется некондиционной, - дело техники. Бухгалтер предложит директору продать товар с существенной скидкой, а покупатель отблагодарит бухгалтера за возможность существенно сэкономить.
Кроме того, поставщики, перед которыми у компании имеется задолженность, как правило, спешат получить оплату. Ежедневно организация осуществляет многочисленные платежи. Главный бухгалтер может распределять денежные потоки по своему усмотрению, заплатив в первую очередь тем кредиторам, которые его отблагодарят. С остальными поставщиками он может договориться о более поздних сроках оплаты. Также бухгалтер может взимать плату с покупателей и заказчиков родной организации. Так, бухгалтер может на несколько дней закрыть глаза на их просроченные платежи, тем самым предоставив дополнительную рассрочку. Иногда бухгалтер даже соглашается провести сделку по фиктивному возврату товара с целью погашения задолженности. В этом случае покупатель-должник превращается в добросовестного плательщика, ведь документами оформляется возврат не оплаченной покупателем партии товара. На самом же деле бухгалтер просто дарит покупателю этот товар, но отнюдь не безвозмездно. Конечно, схема эта сложна, ведь фиктивно полученные от покупателя товары придется списать. Однако, как уже говорилось выше, возможностей для списания ТМЦ может быть масса.
Последствия для компании любого мошенничества с использованием откатов. Результат всех подобных махинаций один - фактически сумму откатов оплачивает бухгалтеру сама компания, что сказывается на ее финансовом состоянии.
Как выявить мошенничество. Обнаружить, что, к примеру, канцтовары закуплены по более высоким ценам, достаточно проблематично - скорее всего, они будут в диапазоне рыночных цен. Однако проверяющего может насторожить факт слишком частого приобретения подобных товаров, то есть явно избыточного для нужд компании. Что касается расчетов с контрагентами, аудитору или новому главбуху необходимо проверить дебиторскую и кредиторскую задолженность, в том числе просроченную, с выяснением причин их возникновения и сроков погашения.
Неполное оприходование наличности в кассу и двойные платежки можно выявить с помощью инвентаризации
Неполное оприходование денег в кассу - это наиболее распространенный способ воровства денежных средств. Схема проста: покупателю, расплачивающемуся наличными, выдается корешок к приходному кассовому ордеру с правильной суммой, а сумма в самом ордере уменьшается. Соответственно, в кассовую книгу заносится запись о приходе меньшей суммы, а разница оседает в кармане кассира. Выявить обман сложнее в компании, с которой покупатели регулярно расплачиваются наличными. Причем речь идет об организации, не осуществляющей розничной торговли, а продающей товар со склада в основном юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Неудивительно и то, что некоторые бухгалтеры спрашивают клиента, нужны ли ему документы на покупку. Если нет - украсть деньги еще проще. Вся сумма, уплаченная покупателем, может быть присвоена.
Кроме того, именно главбух подписывает платежные поручения нередко не только за себя, но и за директора. В бухгалтерии очень часто есть несколько чистых листов с печатью компании и подписью директора в нужном месте.
Если организация использует систему "клиент-банк", достаточно доступа к системе. А значит, есть возможность украсть средства с расчетного счета. В череде однотипных платежей, которые производит компания, трудно найти тот, что совершил бухгалтер на счет фирмы-"однодневки" или дружественного ему предпринимателя. Денежные средства бухгалтер обналичит самостоятельно, подделав при этом первичные документы. Такой вид мошенничества наиболее распространен. На практике крупные компании со значительным ежедневным денежным оборотом не могут обнаружить пропажу денег годами.
Оригинальные способы скрыть мошенничество: бухгалтер инициирует кражу документов или заносит вирус в компьютер.
На практике бухгалтеры используют различные хитроумные способы скрыть факты хищений. Например, устраивают фиктивную кражу документов, по которым при проверке можно изобличить бухгалтера-мошенника. Якобы бухгалтер вез документы в налоговую инспекцию, а по пути портфель с ними выкрали из машины, пока тот отлучился в магазин на несколько минут. Однако такой уловки, как правило, бывает недостаточно. Ведь документооборот в компании, скорее всего, ведется и в электронном виде. Кстати, инсценировка кражи компьютеров - весьма популярный на практике способ замести следы. Единственный серьезный минус - по факту кражи возбуждается уголовное дело.
Поэтому чаще бухгалтеры прибегают к менее рискованному способу: уничтожают информацию на компьютере с помощью вируса. В таких случаях, особенно если действием вируса нанесен серьезный ущерб, в компании целесообразно провести внутреннее расследование. А именно попытаться выяснить, каким способом вирус попал в компьютер и почему его не обнаружила антивирусная программа.
Последствия для компании. Во-первых, это кража денег, причем зачастую весьма значительных сумм. Во-вторых, в случае обнаружения подобных мошенничеств проверяющими органами организацию могут привлечь к административной ответственности за нарушения работы с денежной наличностью - за это предусмотрен штраф для юрлица в размере от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).
Как выявить мошенничество. Неполное оприходование денежных средств в кассу может быть выявлено в ходе налоговой проверки, если инспектор в рамках встречной проверки затребует корешок к приходному кассовому ордеру у организации-покупателя.
Конечно, необходим строгий контроль за операциями с денежными средствами организации. Для этого руководитель периодически устраивает внезапные ревизии касс. Движение денежных средств по банковским счетам проверяется по выпискам. Это можно делать ежедневно. В случае сомнений необходимо выяснять у бухгалтера основание того или иного платежа, требовать необходимые документы по данному контрагенту - договор, товарные накладные, акты и т.п.
